Povinnost dlužníka vrátit odpočet DPH v případě nezaplacení

Naše advokátní kancelář tímto upozorňuje na novou povinnost odběratele vrátit odpočet DPH nezaplacené dodavateli a podmínky pro jeho zpětné uplatnění. 

Novela zákona o DPH platná od 1. 1. 2025 (konkrétně zákon č. 461/2024 Sb.) nově definuje podmínky, za kterých vzniká dlužníkovi (plátci DPH) povinnost snížit již uplatněný odpočet DPH. Aktuálně tedy platí, že dlužník, který je plátcem DPH a který neuhradil svému dodavateli přijaté zdanitelné plnění, je povinen snížit si odpočet DPH, který z titulu tohoto přijatého plnění v minulosti uplatnil. Tato povinnost je podmíněna tím, že pohledávka nebyla dlužníkem uhrazena po dobu min. šest kalendářních měsíců následujících po měsíci, kdy nastala splatnost pohledávky. Zákonná úprava je tak vyjádřena v ust. § 74b odst. 3 zákona o DPH takto: „Není-li pohledávka ze zdanitelného plnění zcela uspokojena do posledního dne šestého kalendářního měsíce bezprostředně následujícího po kalendářním měsíci, v němž se stala splatnou, je dlužník, který je plátcem, povinen uplatněný odpočet daně snížit ve výši vypočtené z neposkytnuté úplaty, a to za zdaňovací období, do kterého náleží tento poslední den.“

V případě následné úhrady pohledávky dlužníkem je možné opětovně zvýšit nárok na odpočet. 

Evidenci tohoto postupu je třeba ze strany plátce DPH promítnout do daňového přiznání a v kontrolních hlášeních. 

Důvodová práva odkazuje na judikaturu Soudního dvora Evropské unie (rozhodnutí ze dne 15. října 2020 ve věci C 335/19 E.) s tím, že možnost dlužníka, který snížil odpočet daně v případě nedobytné pohledávky, zvýšit si uplatněný odpočet daně v případě opravy základu daně, byla dosud navázána na obdržení opravného daňového dokladu. 

Martin Krahulík
advokát